華夏時(shí)報(bào)（www.chinatimes.net.cn）記者 張智 北京報(bào)道
12月25日，完成十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議表決通過(guò)了增值稅法，工作自2026年1月1日起施行。增值再下自此，我國(guó)第一大稅種增值稅有了專門法律，成為我國(guó)第14個(gè)完成立法工作的稅種。
“完成增值稅法立法，是落實(shí)稅收法定原則的重要一步。”全國(guó)人大常委會(huì)法工委發(fā)言人王翔表示。
據(jù)了解，黨的十八大以來(lái)，按照落實(shí)稅收法定原則的改革部署，全國(guó)人大常委會(huì)加快稅收立法進(jìn)程，已制定出臺(tái)10部稅收法律，加上增值稅，現(xiàn)行18個(gè)稅種中多數(shù)已完成立法，涵蓋了絕大部分的稅收收入，落實(shí)稅收法定原則取得重大進(jìn)展。
“黨的二十屆三中全會(huì)明確提出，全面落實(shí)稅收法定原則。這是稅收法治建設(shè)全方位的改革，要推動(dòng)人大在稅收立法中的主導(dǎo)作用，進(jìn)一步加快剩余稅種立法。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文對(duì)《華夏時(shí)報(bào)》記者表示。
“下一步，全國(guó)人大憲法和法律委員會(huì)、全國(guó)人大常委會(huì)法工委將與有關(guān)方面一道，按照黨中央部署要求，積極推進(jìn)有關(guān)稅收立法進(jìn)程，把全面落實(shí)稅收法定原則的改革任務(wù)落實(shí)好、完成好，為在法治軌道上推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。”王翔表示。
稅制平移但細(xì)則微調(diào)
在全面建設(shè)中國(guó)式現(xiàn)代化的新征程中，稅制改革持續(xù)深化，稅收立法不斷推進(jìn)。
作為我國(guó)第一大稅種，增值稅是全國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分，其納稅人覆蓋絕大部分經(jīng)營(yíng)主體，與社會(huì)大眾日常生活息息相關(guān)。數(shù)據(jù)顯示，今年前11個(gè)月，國(guó)內(nèi)增值稅收入為61237億元，約占全國(guó)稅收收入的37.8%。
在此之前，增值稅經(jīng)過(guò)數(shù)次改革。1993年底，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，我國(guó)自1994年正式開征增值稅。2016年?duì)I業(yè)稅全面改為增值稅，2017年增值稅稅率由四檔稅率簡(jiǎn)并為三檔，并逐步降低稅率，2019年增值稅留抵退稅逐步推開。
與此同時(shí)，立法工作也在陸續(xù)推進(jìn)。
在此之前的2022年12月和2023年8月，全國(guó)人大常委會(huì)已經(jīng)對(duì)增值稅法草案進(jìn)行了兩次審議。
此次通過(guò)的增值稅法全文共6章38條，包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則，相比現(xiàn)行的增值稅暫行條例（28條）內(nèi)容有明顯拓展，增加10條，近千字，其中規(guī)范了立法授權(quán)，對(duì)有關(guān)內(nèi)容改由在法律中直接作出規(guī)定，或者經(jīng)清理規(guī)范后納入稅收優(yōu)惠范圍；完善稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定；做好與關(guān)稅法等有關(guān)法律的銜接。
“該法律首次明確規(guī)定了立法目的，體現(xiàn)出增值稅法的現(xiàn)代性，為科學(xué)有效地征管及建設(shè)統(tǒng)一大市場(chǎng)提供了堅(jiān)實(shí)的法律保障，也為其他稅收立法樹立了良好的示范作用。”施正文對(duì)本報(bào)記者表示。
增值稅法第一條明確，為了健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，制定本法。
值得注意的是，此次增值稅法的立法依然貫徹了稅制平移的技術(shù)路線，保持了稅制框架的基本穩(wěn)定，同時(shí)，保持現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變，因此對(duì)企業(yè)總體影響不大。
在此基礎(chǔ)上，增值稅法也進(jìn)行了微調(diào)，比如對(duì)行政權(quán)力做了相應(yīng)的約束和明確。此次增值稅立法將視同應(yīng)稅交易的情形改為法律直接規(guī)定而非可由國(guó)務(wù)院規(guī)定；明確增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征，并對(duì)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、計(jì)稅期間、扣繳義務(wù)人等作了規(guī)定；同時(shí)，明確將增值稅的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)交由國(guó)務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。上述規(guī)范能夠更有效地落實(shí)稅收法定原則，加強(qiáng)了對(duì)行政權(quán)力的約束。
稅收法定進(jìn)一步完善
一個(gè)亮點(diǎn)是，增值稅法規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅優(yōu)惠政策適時(shí)開展評(píng)估、調(diào)整。
同時(shí)，完善增值稅留抵退稅制度。對(duì)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，明確納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還，同時(shí)為進(jìn)一步完善增值稅留抵退稅政策改革留出空間。
此外，調(diào)整了征稅范圍，減少了視同應(yīng)稅交易的情形；統(tǒng)一了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的征收率為百分之三，取消了此前百分之五的稅率檔次，減少了稅負(fù)；還增加了反避稅條款，以防止通過(guò)不正當(dāng)手段調(diào)整銷售額來(lái)逃避稅收的行為。
按照安排，下一步，全國(guó)人大常委會(huì)法工委還將進(jìn)一步加快推進(jìn)有關(guān)稅收立法進(jìn)程，把全面落實(shí)稅收法定原則的改革任務(wù)落實(shí)好、完成好，同時(shí)處理好改革和法治的關(guān)系，堅(jiān)持在法治下推進(jìn)改革、在改革中完善法治，實(shí)現(xiàn)稅收立法與改革決策相銜接、相統(tǒng)一，根據(jù)深化稅制改革需要，推動(dòng)及時(shí)制定、修改相關(guān)稅收法律。
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