文：陳仕緯（理財規(guī)劃顧問）

你知道嗎？看似一紙簡單的想用小心細節(jié)相關(guān)保單（保險契約），其中卻蘊含著大學(xué)問。保險不明

保險契約的節(jié)稅當(dāng)事人和關(guān)係人有哪些？

• 保險人：指經(jīng)營保險事業(yè)之各種組織（也就是各人壽和財產(chǎn)保險公司），在保險契約成立時，注意有保險費之請求權(quán)（收保費）；在承保危險事故發(fā)生時，實質(zhì)依其承保之責(zé)任，課稅負擔(dān)賠償之義務(wù)（給付保險金）。原則衍生
• 要保人：指對保險標(biāo)的問題具有保險利益（會因被保險人發(fā)生風(fēng)險而有損失），向保險人申請訂立保險契約，想用小心細節(jié)相關(guān)並負有交付保險費義務(wù)之人。保險不明
• 被保險人：指於保險事故發(fā)生時，節(jié)稅遭受損害，注意享有賠償請求權(quán)之人；要保人亦得為被保險人。實質(zhì)
• 受益人：指被保險人或要保人約定享有賠償請求權(quán)之人，課稅要保人或被保險人均得為受益人。原則衍生

常聽到保險能節(jié)稅？先釐清節(jié)什麼稅！

保險的本質(zhì)為保障，最大作用在於能以較低的保費，移轉(zhuǎn)像是重疾、失能、身故等高損失的風(fēng)險，這也是我們一直提倡的。然而《保險法》及相關(guān)法規(guī)賦予保險契約在稅務(wù)上具有其他的功能。

一、綜合所得稅——人身保險費列舉扣除額

個人綜合所得稅得列舉扣除額，其中人身保險包含人壽保險、健康保險、傷害保險及年金保險，至於財產(chǎn)保險像是汽車險、住宅火險等則無法列舉扣除。

《所得稅法》第17條第1項第2款第2目 列舉扣除額

2.保險費：納稅義務(wù)人、配偶或受扶養(yǎng)直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數(shù)額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。

二、遺產(chǎn)稅——應(yīng)稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)免稅資產(chǎn)，以及預(yù)留稅源

相關(guān)法規(guī)規(guī)定，身故保險金額不納入被保險人（被繼承人）之遺產(chǎn)。

就被繼承人角度而言，個人財產(chǎn)總額因保險費支出而減少，可降低遺產(chǎn)總額，進而降低遺產(chǎn)稅負。就繼承人角度而言，可以用身故理賠金繳納遺產(chǎn)稅，不必為了籌措遺產(chǎn)稅，而必須要分割或變賣所繼承的不動產(chǎn)或動產(chǎn)。

《《保險法》》第112條

保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產(chǎn)。

《遺產(chǎn)及贈與稅法》第16條第1項第9款

左列各款不計入遺產(chǎn)總額：

九、約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農(nóng)民保險之保險金額及互助金。

這麼好？但要注意實質(zhì)課稅原則

然而實務(wù)上，利用保險規(guī)避稅負亦為稅捐機關(guān)所不樂見，因此有所謂實質(zhì)課稅原則，其角色可稱作稅務(wù)界的尚方寶劍。

《稅捐稽徵法》第12-1條
涉及租稅事項之法律，其解釋應(yīng)本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經(jīng)濟上之意義及實質(zhì)課稅之公平原則為之。

稅捐稽徵機關(guān)認(rèn)定課徵租稅之構(gòu)成要件事實時，應(yīng)以實質(zhì)經(jīng)濟事實關(guān)係及其所生實質(zhì)經(jīng)濟利益之歸屬與享有為依據(jù)。

納稅義務(wù)人基於獲得租稅利益，違背稅法之立法目的，濫用法律形式，規(guī)避租稅構(gòu)成要件之該當(dāng)，以達成與交易常規(guī)相當(dāng)之經(jīng)濟效果，為租稅規(guī)避。

依據(jù)相關(guān)法院判決，《遺產(chǎn)及贈與稅法》第16條第9款及《保險法》第112條的立法意旨：「係為保障並避免其家人因其死亡而失去經(jīng)濟來源，致生活陷於困境，倘其所指定受益人所受領(lǐng)之人壽保險金額應(yīng)計入遺產(chǎn)總額，課徵遺產(chǎn)稅，則有違保險之目的，故明定不得做為被繼承人之遺產(chǎn)，免徵遺產(chǎn)稅。惟並非鼓勵或容忍一般人利用此一方式規(guī)避原應(yīng)負擔(dān)之遺產(chǎn)稅，故對於為規(guī)避遺產(chǎn)稅而投保與經(jīng)濟實質(zhì)顯不相當(dāng)之保險者，基於實質(zhì)課稅原則，自無上開法規(guī)規(guī)定之適用。」

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簡單來說，參考家族及相關(guān)人等的財務(wù)情形，如果投保目的喪失保險原意（為了保障受益人生活經(jīng)濟），反而是高所得者想透過保險規(guī)劃將現(xiàn)金轉(zhuǎn)為保險資產(chǎn)，則相當(dāng)有可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為租稅規(guī)避。

常見保險課稅八大態(tài)樣

有鑑於此，為了協(xié)助民眾釐清那些保單特徵可能涉及租稅規(guī)避，避免繼承人在數(shù)年後領(lǐng)取被繼承人身故保險金時，被補稅甚至裁罰，財政部109年7月1日函示有關(guān)「實務(wù)上死亡人壽保險金依實質(zhì)課稅原則核課遺產(chǎn)稅案例及參考特徵」，包含以下八大態(tài)樣。

1. 重病投保：罹患腦中風(fēng)、腎衰竭、帕金森氏癥等。
2. 躉繳投保：一次性繳納保險費。
3. 高齡投保
4. 舉債投保：以貸款給付保險費。
5. 密集投保：一年內(nèi)投保多張終身壽險。
6. 鉅額投保
7. 短期投保：尤其留意死亡前2年投保。
8. 保險給付相當(dāng)於已繳保險費加計利息金額：保險金額1,000萬元，躉繳保險費1,114萬元。

需要留意上述各徵狀並無具體明確數(shù)字參考，比如高齡是70歲還是80歲？這都是國稅局在查核保單性質(zhì)、投保動機、經(jīng)濟狀況及時程後，依個案情形判定。

因此主管機關(guān)許久以來呼籲「消費者勿以基於規(guī)避稅負的動機投保，應(yīng)以填補保障缺口的目的來投保人身保險，同時亦重申保險業(yè)及其業(yè)務(wù)員不得以節(jié)稅作為招攬保險之訴求，並應(yīng)依保險業(yè)招攬及核保理賠辦法規(guī)定納入內(nèi)部業(yè)務(wù)招攬與核保處理制度及程序中確實執(zhí)行。」

以上可說是保險在稅務(wù)規(guī)劃的相關(guān)原則。至於不同保險關(guān)係人的安排，比如以母親作為要、被保人、女兒作為受益人等不同型態(tài)，在稅務(wù)上有什麼需要注意的地方？

保險與相關(guān)稅法

一、保險契約（保單）屬於要保人的財產(chǎn)

依照《保險法》第3條規(guī)定，要保人負有交付保險費義務(wù)，且保單具有財產(chǎn)價值的權(quán)利，要保人所交付的保險費累積利益屬於要保人所有。所以縱使要保人與被保險人、受益人不同，要保人仍可以契約或遺囑變更受益人，亦可於保險契約生效後，隨時終止保險契約（解約）取得解約金，或以保險契約向保險人借款，足以彰顯保單屬於要保人之財產(chǎn)權(quán)利。

二、贈與定義及免稅額度

既然保單屬於要保人之財產(chǎn)，就符合遺贈稅法中計入遺產(chǎn)和贈與範(fàn)圍。而且贈與形式不僅侷限於變更要保人（例如從爸爸變更為兒子），如果是代為繳納保險費也視同贈與。每人每年贈與免稅額度220萬。另外須留意死亡前兩年內(nèi)贈與特定人之財產(chǎn)，視為被繼承人之遺產(chǎn)。

《遺產(chǎn)及贈與稅法》第 4 條

本法稱財產(chǎn)，指動產(chǎn)、不動產(chǎn)及其他一切有財產(chǎn)價值之權(quán)利。
本法稱贈與，指財產(chǎn)所有人以自己之財產(chǎn)無償給予他人，經(jīng)他人允受而生效力之行為。

第 5 條

財產(chǎn)之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論，依本法規(guī)定，課徵贈與稅：
一、在請求權(quán)時效內(nèi)無償免除或承擔(dān)債務(wù)者，其免除或承擔(dān)之債務(wù)。
二、以顯著不相當(dāng)之代價，讓與財產(chǎn)、免除或承擔(dān)債務(wù)者，其差額部分。
三、以自己之資金，無償為他人購置財產(chǎn)者，其資金。但該財產(chǎn)為不動產(chǎn)者，其不動產(chǎn)。
四、因顯著不相當(dāng)之代價，出資為他人購置財產(chǎn)者，其出資與代價之差額部分。

第 15 條　視為遺產(chǎn)

被繼承人死亡前二年內(nèi)贈與下列個人之財產(chǎn)，應(yīng)於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產(chǎn)，併入其遺產(chǎn)總額，依本法規(guī)定徵稅：
一、被繼承人之配偶。
二、被繼承人依民法第一千一百三十八條及第一千一百四十條規(guī)定之各順序繼承人。

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三、保險給付不計入遺產(chǎn)總額，但須注意指定受益人

身故保險金額不納入被保險人（被繼承人）之遺產(chǎn)。但若身故受益人提前於被保險人身故、或未指定受益人，其保險金額作為被保險人之遺產(chǎn)。

《保險法》第 110 條

要保人得通知保險人，以保險金額之全部或一部，給付其所指定之受益人一人或數(shù)人。
前項指定之受益人，以於請求保險金額時生存者為限。

第 112 條

保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產(chǎn)。

第 113 條

死亡保險契約未指定受益人者，其保險金額作為被保險人之遺產(chǎn)。

四、保險給付免納所得稅，但須留意最低稅負制

依《所得稅法》第4條，保險給付免納所得稅，所以無論是身故保險金，或是還本型保險給付生存保險金，皆免納所得稅。

但須注意是否有最低稅負制的問題，也就是在《所得基本稅額條例》2006年1月1日施行後，所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險，受益人所受領(lǐng)之保險給付應(yīng)計入個人基本所得額。

不過，死亡給付每一申報戶全年合計數(shù)在3330萬元以下部分免予計入。超過3330萬元者，扣除3330萬元後之餘額應(yīng)全數(shù)計入（註：原為3000萬，2013年調(diào)整為3330萬）。生存給付則是不論金額大小都要計入。

保險關(guān)係人不同安排，也會有很大的影響

態(tài)樣一

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實務(wù)上最常見的人壽保險契約安排，要、被保險人同一人，通常是年紀(jì)較長者為了保障其身故後遺屬生活的經(jīng)濟無虞。

• 情境一：爸爸活著，自己繳保險費、領(lǐng)生存給付，沒有所得稅問題；沒有贈與情事；要保人與生存受益人同一人，不適用最低稅負制。
• 情境二：爸爸身故，兒子領(lǐng)取死亡給付不計入爸爸的遺產(chǎn)總額。但因要保人與身故受益人不同人，每一申報戶全年領(lǐng)取超過3330萬元以上的死亡保險金，應(yīng)按最低稅負制計算所得稅。

態(tài)樣二

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• 情境一：爸爸活著，爸爸繳保險費，由兒子領(lǐng)取生存給付，屬於爸爸對兒子的贈與行為。兒子領(lǐng)取金額若超過個人每年贈與免稅額度220萬，須由爸爸需負擔(dān)贈與稅（贈與稅納稅義務(wù)人為贈與人）。另因要保人與生存受益人不同人，適用最低稅負制，兒子領(lǐng)取之生存給付不論金額大小，應(yīng)全額計入兒子的基本所得額。
• 情境二：爸爸身故，兒子領(lǐng)取死亡給付不計入爸爸的遺產(chǎn)總額，但因要保人與身故受益人不同人，適用最低稅負制。

態(tài)樣三

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• 情境一：爸爸與兒子活著，爸爸繳保險費、領(lǐng)生存給付，沒有所得稅問題；沒有贈與情事；要保人與生存受益人同一人，不適用最低稅負制。
• 情境二：爸爸身故，兒子活著，保單繼續(xù)有效，但爸爸死亡當(dāng)日的保單價值準(zhǔn)備金須列入其遺產(chǎn)總額申報遺產(chǎn)稅。
• 情境三：爸爸活著，兒子身故，爸爸領(lǐng)取死亡給付，不計入兒子遺產(chǎn)總額。要保人與身故受益人同一人，也不適用最低稅負制。
• 情境四：爸爸將要保人變更為兒子，屬於一次性的直接贈與行為，應(yīng)依當(dāng)時的保單價值準(zhǔn)備金列為爸爸對兒子的贈與金額，若超過免稅額度由爸爸負擔(dān)贈與稅。

態(tài)樣四

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• 情境一：爸爸與兒子活著，保費由爸爸名下銀行帳戶支付，兒子為要、被保險人，並領(lǐng)生存給付。保費視為爸爸對兒子的贈與，若超過個人每年贈與免稅額度220萬，須由爸爸需負擔(dān)贈與稅。因要保人與生存受益人為同一人，故不適用最低稅負制。
• 情境二：兒子身故，爸爸領(lǐng)取死亡給付，不計入兒子遺產(chǎn)總額。但因要保人與身故受益人為不同人，適用最低稅負制。
• 情境三：爸爸身故，兒子活著，若爸爸死亡前二年有持續(xù)繳納保費，所納保費視為爸爸死亡前二年贈與，須計入爸爸遺產(chǎn)總額申報遺產(chǎn)稅。
• 情境四：承情境三、保單身故受益人僅於保險契約生效時指定爸爸，且於爸爸身故後未作任何變更，保險契約條款亦未做任何約定。若兒子嗣後身故，因爸爸已身故無保險金請求權(quán)。契約未指定其他受益人，所以保險金視為兒子之遺產(chǎn)，列入遺產(chǎn)總額申報遺產(chǎn)稅，保險金由兒子之法定繼承人領(lǐng)取。

態(tài)樣五

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常見於三代保單，要保人為高齡者，以其子女為被保險人，以孫子女為受益人。這類保單通常是為了節(jié)省保費，或是要保人年紀(jì)太大，保險公司不接受高齡者為被保險人。

• 情境一：爸爸與兒子活著，爸爸繳保險費、領(lǐng)生存給付，沒有所得稅問題；沒有贈與情事；要保人與生存受益人同一人，不適用最低稅負制。
• 情境二：爸爸身故，兒子活著，保單繼續(xù)有效，但爸爸死亡當(dāng)日的保單價值準(zhǔn)備金須列入其遺產(chǎn)總額申報遺產(chǎn)稅。
• 情境三：兒子身故，爸爸活著，身故受益人孫子領(lǐng)取的保險給付不計入兒子遺產(chǎn)總額。但因要保人與身故受益人不同人，適用最低稅負制。
• 特殊情境：承情境三，因保費是由爸爸繳納，在兒子死亡時由孫子領(lǐng)取保險給付，從財產(chǎn)變動角度似乎有涉及贈與？若被保險人屬於高齡或重病投保，且在投保後短期內(nèi)死亡，被以「實質(zhì)課稅原則」核課徵贈與稅的可能性極高。但若是長期具保障性質(zhì)的保險規(guī)劃，則被以「實質(zhì)課稅原則」核課徵贈與稅的可能性就較低。

無論上述何種安排，看似複雜，其實只要回歸保險與相關(guān)稅法原則就不難理解。但仍提醒保險工具建議應(yīng)回歸保障本質(zhì)，避免不當(dāng)節(jié)稅，適得其反。

本文經(jīng)安睿宏觀理財規(guī)劃顧問授權(quán)刊登，原文刊載於此

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責(zé)任編輯：丁肇九
核稿編輯：翁世航